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【www.jinghuajt.com--小升初作文真题】
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一、单项选择题 1.报经批准后计入营业外支出的是( )。 A.结转售出材料的成本 B.采购原材料运输途中合理损耗 C.管理原因导致的原材料盘亏 D.自然灾害导致的原材料损失 【参考答案】D 【解祈】选项A计入其他业务成本，选项B计入原材料成本，选项C计入管理费用。 2.2012年12月31日甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则该项设备2014年应计提的折旧额为( )万元。 A.25.6 B.19.2 C.40 D.24 【参考答案】D 【解祈】2013年折旧额=100X2/5=40(万元)，2014年折旧额=(100-40)×2/5=24(万元)。 3.关于投资性房地产后续计重表述正确的是( )。 A.采用公允价值模式计量的，应计提折旧或摊销 B采用成本模式计量的，应计提折旧或摊销 C.同一企业可以同时采用公允价值模式和成本模式进行核
目前，国家对审计类人才的需求越来越大，备战审计硕士考研的考生竞争压力也加大了，因此大家在复习中要更注重专业素质培养，结合案例提升审计技能。小编为大家精心准备了考研审计学专业案例要点，欢迎大家前来阅读。
审计学重点案例：综合案例分析
南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公司20X3年度会计报表进行审计，于20X4年2月18日完成外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份有限公司20X3年度财务会计报告于20X4年2月28日批准对外提供并公布。
其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：
项 目 金 额(万元)
20X3年度利润总额 3 000
20X3年度净利润 2 010
20X3年12月31日资产总额 42 000
20X3年12月31日股东权益 25 000
重要性水平及其分配
陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份有限公司20X3年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目 重要性水平(万元)
短期投资 20
应收账款 80
预付账款 6
存 货 50
固定资产原价 100
累计折旧 30
固定资产减值准备 10
应付账款 10
资本公积 5
审计过程中发现的问题
陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在以下4个事项：
(1)按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，20X3年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。
(2)20X3年12月31日，该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺200万元(相应的增值税进项税额为34万元)和确实无法支付的应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理;对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”34万元的会计处理。20X4年1月，查清原材料短缺200万元的原因：50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经该公司董事会审批。故该公司在20X4年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”58.5万元和“营业外支出”177.5万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。
(3)该公司20X3年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下：
预付账款—A公司 400万元
预付账款——B公司 187万元
预付账款—C公司 5万元
预付账款—D公司 -2万元
预付账款—E公司 10万元
合 计 600万元
其中对C公司的5万元系20X3年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。
(4)按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。
要求：
(1)分别根据上述资料存在什么问题?并提出审计处理意见，编制相应的调整翻录。
(2)如果中华股份有限公司接受了注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。
(3)如果中华股份有限公司没有接受事项(4)的调整意见，但接受了其他事项的调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。
(4)如果中华股份有限公司拒绝接受注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。
【答案】
1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见：
(1)补提坏账准备132万元。调整分录为：
借：管理费用——计提的坏账准备 132
贷：坏账准备 132
说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平;同时利润表中的“管理费用”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。
(2)①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外收入”。调整分录为：
借：营业外收入——无法支付的应付款项 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平;同时利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”减少100万元。
②原材料盘亏应当调整20X1年度损益项目。调整分录为：
借：管理费用——存货盘亏 58.5
营业外支出——非常损失 175.5
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234
说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平;同时利润表中的“管理费用”增加了58.5万元，“营业外支出”增加了175.5 万元，“利润总额”减少234万元。
(3)因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”，并补提坏账准备。调整分录为：
借：其他应收款——C公司 5
贷：预付账款——C公司 5
对于“预付账款—D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为：
借：预付账款—D公司 2
贷：应付账款——D公司 2
说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。
(4)应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为：
借：管理费用——折旧费 248
贷：累计折旧 248
借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 50
贷：固定资产减值准备 50
说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平;使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平;同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。
(5)经过上述(1)、(2)、(4)调整后，使中华股份有限公司20X1年度利润总额减少764万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。
减少应交所得税764*33% = 252.12万元。
借：应交税金——应交所得税 252.12
贷：所得税 252.12
中华股份有限公司税后利润减少764—252.12=511.88万元。该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金，5%计提法定公益金。
借：盈余公积——法定盈余公积 51.188
盈余公积——法定公益金 25.594
贷：利润分配——提取法定盈余公积金 51.188
利润分配——提取法定公益金 25.594
(6)结转上述调账分录
借：所得税 252.12万元
本年利润 511.88万元
贷：管理费用 438.50万元
营业外收入 100.00万元
营业外支出 225.50万元
借：利润分配——未分配利润 511.88万元
贷：本年利润 511.88万元
借：利润分配——提取法定盈余公积金 51.188万元
利润分配——提取法定公益金 25.594万元
贷：利润分配——未分配利润 76.782万元
2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下：
审 计 报 告
中华股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的中华股份有限公司(以下简称中华公司)20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。
南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)
(公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章)
中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日
3.中华股份有限公司接受了审计调整意见(1)、(2)，并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见(4)。
由于中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平;使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平;同时使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元，“利润总额”虚增了298万元，但没有超过会计报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。
审 计 报 告
中华股份有限公司全体股东：
(引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。)
经审计，我们发现，根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们提出了补提固定资产折旧费用和固定资产减值准备的建议，但中华公司没有接受我们的建议。这一事项致使中华公司20X3年12月31日资产负债表的“固定资产净额”项目增加了298万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目增加了298万元。
我们认为，除前段所述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。
南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)
(公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章)
中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日
4.由于中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定资产减值准备”项目虚减了50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增了764万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了会计报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使会计报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。
审 计 报 告
中华股份有限公司全体股东：
(引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。)
经审计，我们发现如下问题：
1.中华公司20X3年度少计提坏账准备132万元;
2.中华公司在20X3年12月31日将确实无法支付的应付账款100万元计入了“营业外收入”，将原材料短缺的200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，列入了资产负债表，未按企业会计制度要求进行处理;
3.根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，贵公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。
我们针对上述存在的三个问题分别提出了调整建议，但中华公司没有接受我们的建议。这三件事项致使贵公司20X3年12月31日资产负债表的资产总额虚增了664万元，“资本公积”项目虚减了100万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目虚增了764万元。
我们认为，由于前述三件事项造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映中华公司20X3年12月31日的财务状况及20X3年度经营成果和现金流量。
南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)
(公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章)
中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日
审计学重点案例：筹资与投资循环审计
1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，并存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，20X2年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。
要求：
(1)假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤?
(2)假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1于4日曾开启保险箱，并声称开启保险箱是为了查阅一份文件。由于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程序?
2.某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进行审计。在该年度内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定：
(1)贷款以公司存货和应收账款为担保。
(2)家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1
(3)非经银行同意不得派发股利。
(4)自20X2年7月1日起分期偿还贷款。
要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序?
【答案】
1.(1)应当执行的审计程序包括：1)询问保险箱开启的内部管理制度，如在何种情况下可开启?需有几人同时在场?应当做出哪些记录?保险箱内所保管物品一般为什么物品?是否建立了详细的书面记录?等;2)注意观察保管条件，是否确能保证物品的安全、完整?3)审查开启记录，是否均做出完整、详细的记录?4)审查所保管物品的书面记录，验证其增减变动是否已做出详细记录?5)认真清点所保管物品的数量，并做出详细记录，对于有价证券，还应记录其数量、面值、编号、户名、发行单位等;6)编制盘点表，并请相关人员签名、盖章;6)核对保险箱内的实存物品是否与书面记录一致?
(2)应当补充执行程序：1)审查开启记录，是否有1月4日开启的记录，并验证其开启记录是否符合相关规定;2)是否有财务经理所称的文件?那份文件现在何处?3)当前所保管的证券与1月4日之前证券的是否相同?若不符，应进一步查明其原因。
2.应当实施的审计程序包括：
(1)审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件;
(2)审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件?
(3)复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确?
(4)审查贷款担保物是否安全、完整?债务与所有者权益之比是否合规?即是否遵循了贷款合同规定的条件;
(5)若当年度发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意;
(6)是否已在会计报表附注进行了充分披露。
审计学重点案例：存货和固定资产循环审计
1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。
(1)原料(主要是价值较高的电子元件)存放于加锁的仓库内，库房人员包括一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。
(2)公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货，存货盘点的程序比较完善。
(3)实地盘点后，仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。如果某一原料低于再订货点，主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采购部门，由采购部门负责进行材料的选购。
(4)在采购的原料运到公司时，由仓库保管员进行验收、清点，并与送货单上注明的数量、品种、规格进行核对。
要求：指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改进建议。
2.某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序?
(1)产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。
(2)验收部门有切片机一台(为被审计单位主要产品之一)，盘点单上标明“重做”字样。
(3)运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。
(4)一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。
3.某注册会计师对新成立的甲公司进行审计，发现其固定资产明细账上有增加房屋的记录，抽查相关的会计凭证，有如下会计分录：
借：固定资产— 房屋 240 000
贷：应付票据—抵押票据 140 000
长期投资——普通股 100 000
经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持有普通股1 000股(每股面值100元)给乙公司及承担乙公司建造房屋的抵押借款140 000元为条件获得一幢厂房。
要求：注册会计师应实施哪些程序，以验证所登记的房屋成本是240 000元?
【答案】
1.相应改进建议：
(1)从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。
(2)对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。
(3)由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。
(4)物资在验收入库之前，应当由质量检验部门进行检验。只有验收合格的物资才能办理入库手续。
2.(1)查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符;
(2)查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除;
(3)查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表?
(4)询问久未使用原因，何时入库?现在质量如何?是否存在质量问题?有无减值?
3.(1)询问该交易是否经过企业最高管理当局的批准，并审阅相关的批准文件;
(2)询问并审查该房屋的作价依据，该房屋是否经过评估?
(3)询问并审查双方在合同、协议中规定的作价依据是否与评估价一致?
引导语：会计新手入门有哪些必须要知道的基础知识呢？接下来是小编为你带来收集整理的文章，欢迎阅读！
第一章 总论
1、 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2、 会计按报告对象不同，分为财(国家)务会计(侧重于外部、过去信息)与管理会计(侧重于 内部、未来信息)
3、 会计的基本职能包括核算(基础)和监督(质保) ，会计还有预测经济前景、参于经济决策、 评价经营业绩的职能。
4、 会计的对象是价值运动或资金运动(投入—运用—退出<偿债、交税、分配利润>)
5、 会计核算的基本前提是会计主体(空间范围，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人) 、持续经营(核算基础) 、会计分期、货币计量(必要手段)
6、 会计要素是对会计对象的具体化、基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利 润六大会计要素。
7、 会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。 资产=权益(金额不变：资产一增一减、权益一增一减 益同减) 资产=负债+所有者权益(第一等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况，编制资产负债 表依据) 收入-费用=利润(第二等式，动态要素，反映经营成果，编制利润债表(损益表)依据) 取得收入表现为资产增加或负债减少 发生费用表现为资产减少或负债增加。 金额变华：资产权益同增、资产权
第二章 会计核算内容与要求
1、 款项和有价证券是流动性最强的资产。款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本 票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、备用金等;有价证券是指国库券、股票、企业债券 等。
2、 收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损 失，费用是指日常活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发 生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、 费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主要依据。
3、 财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补
4、 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民 族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
第三章 会计科目与账户
1、 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类
2、 会计科目的设置原则是合法性、相关性、实用性。
3、 账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于记录经济业务的。
4、 会计科目(账户)按反映业务详细程度分为总账和明细账。 按会计要素不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。
5、 账户的四个金额要素及关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
6、 账户的基本结构包括账户名称(会计科目) 、记录业务的日期、凭证号数、经济业务摘要、增 减金额、余额等。
7、 账户分为左右两方，哪方增加，哪方减少取决于账户性质和记录的经济业务，账户余额一般在 增加方。
8、会计科目和账户是对会计对象的具体内容分类，两者口径一致、性质相同;会计科目是账户的 名称、开设依据;账户是会计科目载体和具体运用。无科目，账户无依据，无自由式户，科 目无作用;科目无结构，账户有一定格式和结构。实际工作中，科目和账户不加以严格区分， 相互通用。
第四章 复式记账
1、 复式记账按照记账符号不同，分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法。
2、 借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，借贷哪方登记增加与减少取决于账户性质及结构。
3、 资产、成本、损益(费用)增加为借，减少为贷，负债、所有都权益、损益(收入)增加为贷， 减少为借。
4、 资产类账户：期末余额(借方)=期初余额(借方)+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户：期末余额(贷方)=期初余额(贷方)+本期贷方发生额-本期借方发生额
5、 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
6、 借贷记账法的试算平衡：发生额试算平衡法(全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷 方发生额合计) 余额试算平衡法(全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计) (全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计)试算不平衡，肯定有错;试算平衡，不一定正确(重记、漏记、借贷方向错误、科目错误)。
7、 会计分录指对某项经济业务事项标明应借应贷账户及其金额的记录(三要素：账户<科目>名称、金额、借贷方向)
8、 会计分录分为简单分录(一借一贷)和复合分录(一借多贷、一贷多借、多借多贷)
9、 总分类账户与明细分类账户平行登记要求：同依据、同方向、同期间、同金额
10、 总账(总括记录业务)对明细账具有统驭控制作用，明细账(详细记录业务)对总账具有
补充说明作用 总分类账户金额=所属明细分类账户金额合计
11 期间费用包括：管理费用、财务费用、营业费用 应交所得税等于应纳税所得额乘以所得税率,利润总额减去所得税等于净利润
第五章 会计凭证
1、会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
2、填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。
3、 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
4、 原始凭证(单据) ，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发 生或完成情况的书面证明。 (购销合同、各种申请单、银行对账单、债权债务对单、银行存款 余额调节表等不能作为原始凭证)
5、 原始凭证按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。 按照填制手续及内容不同分为一 次凭证、累计凭证、汇总凭证。 按照格式不同分为通用凭证和专用凭证 区分：领料单 限额领料单 差旅费报销单 增值税专用发票
6、原始凭证基本内容：名称 、 日期、 单位和个人 、内容、金额
7、原始凭证填写时不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得 在原始凭证上更正。
8、出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫” “付讫”的戳记。
9、原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及 时性
10、 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。
11、 记账凭证按照使用范围分为通用凭证和专用凭证(收款凭证<借方科目为现金和银行存款>、付款凭证<贷方科目为现金和银行存款>、转账凭证<不涉及现金和银行存款科目>) 列方式分为单式凭证和复式凭证
12、一笔经济业务需要填制多张记账凭证的，可以采用分数编号法。 一原始凭证需编制多记账凭证的，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证附在哪张 记账凭证下
13、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 记账凭证填写错误的，重新编制。
14、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 企业采购报销差旅费填制一张收款凭证和一张转账凭证 按照填
第六章 会计账簿
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，记录业务的簿籍。是编制会计报表的基础和依据。
1、会计账簿按照格式的不同分为两栏式、三栏式(现金、银行日记账、总账与大部分明细账) 、 数量金额式(原材料、包装物、库存商品) 、多栏式(借方多栏式<物资采购、生产成本、制>、贷方多栏式<应交税金、主营业务>、借贷多栏式<本年利润>) 按照用途的不同分为序时账(普通日记账，特种日记账<现金、银行日记账>) 、分类 账(总账、明细账) 、备查账(租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、住房基金登记簿) 。 按照外形的不同分为订本账(现金、银行日记账、总账) 、活页账(明细账) 、卡片 账(固定资产卡片)
2、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 1/2
3、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。
4、红色墨水(红字冲销、多栏账中，登记减少数、三栏账中，未印余额方向的，登记负数)
5、过次页与承前页(1、不需结计发生额，页末余额转次页 2、需结计本月发生额自月初至页末 3、 需结计本年发生额，自年初至页末)
6、会计账簿的基本内容包括封面、扉页、账页
7、登账：现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证(提现)按业 务发生的先后顺序逐日逐笔登记。 银行日记账是出纳人员根据银行收款凭证、银行付款凭证和现金付款凭证(存现)按业 务发生的先后顺序逐日逐笔登记。总账是根据记账凭证或科目汇总表或汇总记账凭证登记的。 明细账是根据会计人员根据审核无误的记账凭证和原始凭证按业务发生的先后顺序逐日 逐笔登记。
8、对账的内容包括账证核对(账簿与会计凭证) 、账账核对(总账与总账、总账与日记账、总账 与明细账、明细账之间核对) 、账实核对(现金日记账与库存现金、银行日记账与银行对账单、 财产物资明细账与财产物资的实有数额、债权债务明细账与对方单位的账面记录)
9、错账更正方法一般有划线更正法(结账前，发现账簿记录有错误，记账凭证无错误) 、红字更 正法(记账后，发现记曲凭证中的科目或金额多记) 、补充登记法(记账后，发现记账凭证金 额少记),以前年度凭证有错，蓝字填制一张更正。
10、 “本月合计”字样，下面通栏划单红线; “本年合计”字样，下面通栏划双红线。
11、总账、日记账和大部分明细账应每年更换一次，固定资产明细账不需每年更换新账。
第七章 账务处理程序
1、常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序(基本的账务处理程序) 、汇总记账凭证账 务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账依据 和方法不同。
2、记账凭证账务处理程序特点：详细记录经济业务、能反映科目对应关系、便于查账、程序简单 明了，易于理解、登记总分类账的工作量较大、该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量 较少凭证不多的单位。
3、汇总记账凭证账务处理程序特点：能反映科目对应关系、了解业务来龙去脉，便于查对科目、 不便于分工、减轻了登记总账的工作量、当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证(每一贷方科 目分别设置)的工作量较大、该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。
4、科目汇总表账务处理程序特点：减轻了登记总账的工作量、可做到试算平衡(本期借、贷发生 额合计) 、简明易懂，方便易学、不能反映账户对应关系、不便于查对账目、适用于规模较大、 业务量较多、记账凭证较多的单位。
第八章 财产清查
1、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项进行定期或不定期的盘点或核对，查明账 存数与实存数是否相符的一种方法。
2、按财产按清查的范围分为全面清查和局部清查; 财产清查的按清查的时间分为定期清查和不定期清查。 全面清查(1、年终决算 2、单位撤并 3、中外合资、国内联营 责人调离) 局部清查(流动性大：1、现金：日记月结 2、银行：每月核对 3、存货：每月重点抽查 4、清产核资 5、单位主要负重财物：每月清查 5、往来款：一年 1 至 2 次 )
3、现金采用实地盘点法来确定库存现金实存数;清查时，出纳必须在场，但不得由出纳亲自清 点; 现金盘点报告表(盘点人与出纳共同签章)
4、银行存款通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额(单位银行存款日 记账的余额与银行对账单不一致原因：未达账、单位记账有误、银行记账有误、单位与银行 双方记账有误)。
5、往来款项的清查一般采用发函询证(查询核实)的方法进行核对。
6、实物清查(数量和质量)方法实地盘点法(逐一盘点法、技术推算法、抽样盘点法)清查时; 实物保管员必须在场;盘存单(盘点人员与实物保管人员共同签章)
7、财产清查经批准处理后的账务处理(待处理财产损溢) 项目 盘盈处理 盘亏处理 (赔偿： 其他应收 款) 现金 营 业 外 收 管理费用 入 固定资产 营 业 外 收 营业外支出 入 原材料 项目 盘盈处 理 盘亏处理 (赔偿： 其他应收 款) 管 理 费 管理费用 (正常) 用 营业外支出(非 常) 基他应收款(赔 偿)
第九章 财务会计报告
1、企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告
2、企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书
3、会计报表包括基本报表(资产负债表、利润表、现金流量表) 附表(利润分配表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、分部报表)
4、年度、半年度的企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少包括资产负债表和利润表。
5、资产负债表(反映企业某一特定日期财务状况的静态报表)根据“资产=负债+所有者权益” 这一会计等式编制而成的，分左右两方，左方为资产项目(按资产的流动性大小排列) ;右方 为负债(按清偿债务的先后排列)及所有者权益项目 利润表(反映企业某一会计期间经营成果的动态报表)的格式主要有多步式利润表和单步式利润 表两种。我国企业的利润表采用四步式报表(主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润)
第十章 会计档案
1、当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管 1 年。期满之后，应由 会计机构编制移交清册(一式二份) ，移交本单位的档案机构统一保管;未设立档案机构的， 应当在会计机构内部指定专人保管(不得由出纳保管) 。
2、会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为 3 年、5 年、10 年、15 年、25 年。 3年 5年 月、季度财务会计报告 银行对账单、银行存款余额调节表、固定资产卡片(报废清理后)15 年 原始凭证、记账凭证、汇总凭证、总账、明细账、日记账、辅助账、会计移交清册 25 年 现金日记账、银行日记账 永久 年度财务会计报告(决算) 、会计档案销毁清册、会计档案保管清册
会计档案的保管期限为最低保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
3、各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复 制;查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、标记、拆封和抽换。
4、 单位销毁会计档案时， 应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。 国家机关由同级财政部门、 审计部门派员监销;财政部门的会计档案由同级审计部门派员监销。
5、对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应 单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止;正在建设期间的建设单位，会计档案 一律不得销毁。