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摘要：在中国市场经济高速发展的大背景下，循环经济、绿色经济已成为时代的主题，高能耗、高污染的煤炭行业对环境保护承担着不可推卸的责任，必须在环境保护和可持续发展中发挥应有的作用，而环境会计信息的披露则显得尤为必要。本文从煤炭行业实行环境会计的必要性出发，揭示我国煤炭上市企业环境会计信息披露中存在的问题，并结合国外先进经验和国内社会经济实际，提出改善建议。
关键词：煤炭行业；环境会计；信息披露
一.煤炭行业实行环境会计的必要性
环境会计是以货币为主要计量单位，以自然资源耗费的补偿为中心而展开的会计活动。它主要计量记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用，并对企业在经营过程中对社会环境的维护和开发所形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境活动及环境绩效对企业财务成果影响的一门新兴学科。
煤炭在我国一次性能源的生产和消费中占据极其重要的地位，煤炭的大规模开发和利用不可避免地带来一系列环境问题，矿区的环境污染问题十分严重。因此，利用科学的环境会计程序与方法对环境保护与治理的成本和效益进行量化，从而促使更好地保护环境和有效地利用资源，这是我国煤炭矿区环境现状提出的迫切要求。在煤炭企业推行环境会计核算体系下，对企业经营业绩的评价不再以单纯的财务指标为标准，而需要考虑一些相关的环境指标，这就促使煤炭企业将环境因素纳入到投资决策中，企业从追求核心经济价值转变为追求生态经济效率，并逐步转变成企业的经营目标。2010年9月，环保部出台了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）要求火电、钢铁、煤炭、水泥、电解铝等16类重污染行业上市公司应当发布年度环境报告，定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息。披露环境会计信息不但是企业加强社会公德和责任意识、提高企业经济效益的根本需要，同时也是国家保护环境和节约资源、建设环境友好型社会的必然要求。在全球步入低碳经济之时，我国许多煤炭上市企业依然沿用高能耗、高污染的粗放型发展思路，唯有建立健全环境会计信息披露机制，才能将绿色会计的核算理念植入煤炭企业，因此，对煤炭行业环境会计信息披露进行相关研究具有重要的现实意义。
二.煤炭行业环境会计信息披露存在的问题
（一）环境会计信息披露程度不够
目前，我国煤炭上市企业的环境信息披露仍是非强制性的披露，披露连续性较差，这与企业环境信息披露重视程度不够有关。一方面，企业管理层没有认识到将保护环境的可持续发展理念作为企业发展战略的重要性，没有强制性披露的情况下，企业管理层一般不披露环境信息，或者披露有利的以及没有负面影响的环境信息。另一方面，企业财务人员掌握的一般仍是传统意义上的财务知识，与企业环境相关部门和一线生产人员之间缺乏沟通。
（二）环境会计信息披露形式不规范
煤炭行业上市企业在披露环境信息时，对披露方式的选择并没有受到强制的要求，这就造成企业披露环境信息的方式多种多样，缺乏统一性。对于同一类环境信息，不同的企业选择在不同的项目中进行披露，例如对于“企业是否被列入环保部门公布的污染严重企业名单”以及“是否存在重大环保问题”的披露中，冀中能源、靖远煤电等通过董事会报告进行披露，而平庄能源、新大洲A等则通过重要事项来进行披露。不仅不同企业间的披露方式零乱，同一企业在不同的会计期间所采取的披露方式也不完全一致。另外，对于货币形式或非货币形式的选择也具有较强的随意性。各种披露形式不一使得煤炭上市企业披露的环境信息缺乏可比性。
（三）环境会计信息披露内容比较狭隘
客观地说，我国煤炭上市企业对环境信息披露仍处于起步阶段，最突出的表现在于披露内容较为狭隘，尤其缺乏实质性的社会责任相关信息。目前我国煤炭上市企业在其年报和社会责任报告中大多集中反映其环境保护方面的努力和贡献，显然无法对煤炭企业的整体运营状况及其环保能力予以全面评价。不仅如此，一旦煤炭上市企业有意隐瞒重大环境投资项目的支出，将严重影响财务报表的真实性和有效性，并可能误导投资者对股票走势的预判。
（四）披露的环境会计信息缺乏第三方鉴证
就目前我国煤炭上市企业所披露的环境信息而言，会计师事务所负责核实简单的环境会计数据，但其内部审计机关或外部审计机构都未能出具一份完整的环境审计报告，尤其是地方政府也未真正履行行政监管的职能。因此，外部使用者无法准确获知煤炭行业上市企业所处的环境状况及环境治理绩效，这种缺乏可信度的环境财务信息不仅无法赢得外界的认同，更可能助长煤炭企业逃避社会责任的倾向。
四. 完善煤炭行业环境会计信息披露的对策
（一）制定环境会计准则和会计制度
要尽快制定环境会计准则与会计制度，以高度标准化的计量框架来约束企业的信息披露行为。具体来看，环境会计信息首先可以依托财务报表及其附注，调整传统财务报表的内容，新增环境资产、环境负债、环保收益、环保支出及费用、环境利润、环保投资现金支出、环保筹资现金流入等相关会计科目。另外，煤炭上市企业还应该充分利用财务状况说明书，全面披露企业执行环境法规的情况、企业生产活动对资源与环境的影响、企业治理环境的实际举措及成效等内容。
（二）培养煤炭环境会计人才
在高校中增设煤炭行业环境会计的内容，培养专业技术人才，不断提高煤炭企业在岗财会人员素质，一方面要让行业财会人员充分了解环境会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使国家有关煤炭环境政策能够被严格执行，环境会计实务工作能正确展开。另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，修改或扩展环境会计目标，进一步完善煤炭行业环境会计的理论。
（三）建立企业环境会计管理体系
首先，煤炭行业上市企业需要制定环境管理制度，通过制定专门的政策和程序来对环境事项进行风险评估与核算监督，明确企业环保目标，落实相关责任。其次，落实企业环境内部控制需要设置环境管理部门与岗位，设置专门的环境会计核算部门与审计人员。最后，把环境绩效作为一种考核纳入企业绩效考核中去，把相关标准与责任落实到一线部门，并对其指标完成情况进行相应的奖惩。从而有利于避免环境风险，提高煤炭上市企业环境信息披露的透明度，真正做到企业经济效益与环境保护的协调统一。
（四）完善环境会计的审计制度
建议在社会上推行设立专门的环境审计机构，在审计环境会计方面聘请环境管理专家参加，全面审查企业遵守环保法规的情况、企业环境资产、成本与绩效信息等，对煤炭行业上市企业所披露环境信息的真实性、完整性以及有效性做出正确评价，最后出具环境会计审计报告，有助于监督煤炭企业内部控制和管理行为，提高企业经营管理水平，从而推进煤炭行业环境会计信息披露的发展。
（五）鼓励社会公众对煤炭企业进行监督
企业环境的建设与环境会计信息的披露与社会公民的切身利益息息相关，作为煤炭行业环境会计信息的利益相关者，社会公众应发挥积极作用去监督煤炭上市企业完善环境会计信息披露。同时，政府要大力宣传环境保护的理念，提高公民的环保意识，强化社会监督，形成一种无形的动力，推动煤炭行业环境会计信息披露的进程。
参考文献
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