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摘 要：随着我国市场经济的发展，会计师事务所改制完成，会计师事务所为了生存，往往忽视其基本的质量控制准则，造成审计失败。本文以紫鑫药业为例，对审计失败进行分析与思考。
关键词：紫鑫药业 审计失败 案例分析
一、紫鑫药业案情介绍
吉林紫鑫药业成立于1998年5月，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的医药类上市公司，在上市初期业绩平平，2007年IPO之时，在市场上因竞争力匮乏，销售规模也一直不温不火，业绩更是表现平平。净利润大多在五六千万元左右徘徊。2010年，紫鑫药业因其涉足人参业务创造了惊人的业绩，2010 年该公司实现营业收入6.4 亿元，同比增长151%，实现净利1.73 亿元，同比暴增184%，每股收益0.84 元。2011 年上半年紫鑫药业再掀狂潮，实现营业收入3.7 亿元，净利润1.11 亿元，分别同比增长226% 和325%。2011 年8 月16 日发表在中国证券网的《自导自演上下游客户，紫鑫药业炮制惊天骗局》文章，引爆了紫鑫药业事件。而对紫鑫药业进行审计的中准会计师事务所对其2010年度涉嫌虚假财务报告出具了无保留意见的审计报告。依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，中注协惩戒委员会决定，给予中准所紫鑫药业审计项目签字注册会计师刘昆、张忠伟通报批评。同时，针对检查中发现的问题，中注协已向中准所发出《整改通知书》，责成中准所加强质量控制体系建设，强化总所对分所的管理，限期进行整改，中注协将对其整改情况进行跟踪检查。
二、紫鑫药业案例分析
（一）缺乏应有的职业怀疑是审计失败的罪魁祸首。
职业怀疑态度意味着审计人员保持一种质疑的精神，对所获证据的有效性进行批判性的评估，同时对与责任方提供的记录或声明书中相互矛盾或者存在疑问的证据保持警惕。
从客户的工商资料调查看，在业绩暴增的2010年，紫鑫药业第一大客户四川平大生物是紫鑫药业影子公司；第二大客户亳州千草药业是被紫鑫药业隐匿的孙公司；第三大客户吉林正德药业由紫鑫药业董事长的亲属在实际控制。另外，通化立发人参贸易（第四大客户）、通化文博人参贸易（第五大客户）等多家客户公司的注册时间、地点、注册资本、甚至员工人数均惊人相似。
从财务报表数据来看，2009年紫鑫药业前五名客户累计采购金额仅占当年营业收入的10%。而2010年的数据显示，前五大客户合计为紫鑫药业带来36%的收入。
作为第一大客户的四川平大生物在2010年共采购了7068.58万元产品， 同时从应收账款余额披露情况看，这笔采购款应基本全额付清。但是截止2010年12月31日，平大生物总资产9716万元，2010年实现主营业务收入3011万元，净利润279.6万元，显然让这样的公司拿出7000多万元采购紫鑫药业产品并非易事。而作为2010年第二大客户的亳州千草药业， 其历年盈利情况并不乐观：2008年公司营业收入6181.35万元， 亏损41.27万元；2009年公司营业收入664.51万元，净利93.3万元。就是这样的公司在2010年对紫鑫药业全额支付了近7000万元的采购款，实在让人费解。
在紫鑫药业的案例中， 中准所应该在其业绩急速增长、股价急速飙升的情况下保持应有的警惕和怀疑，关联交易虚增业绩是上市公司业绩造假的常用手段之一，而且可能因为管理层、治理层的刻意隐瞒而让审计工作变得棘手。
（二）审计测试流程不到位。
1、风险评估程序不到位。作为舞弊高发领域的关联方及其交易，应是注册会计师的重点关注对象。如果中准对其前五大客户有关的信息进行细致分析，也是可以发现其舞弊的。
2、实质性程序不到位。紫鑫药业进入人参行业不到一年，但是利润却增长的如此之快，中准的实质性程序欠缺，尤其是实质性分析程序。
（三）事务所业务质量控制方面存在问题。
据了解，中准会计师事务所吉林分所此前仍有前科。根据21世纪经济报道文章，2005年9月28日，审计署发布审计公告，处理了14家审计报告失实或疏漏的会计师事务。其中，吉林某上市公司2003年为其5家子公司提供贷款担保总额达1.08亿元，未在年报中披露。中鸿信建元会计师事务所的审计报告未能指出这一问题。在被审计署点名之后的2006年，中鸿信建元改名为现在的中准会计师事务所。而紫鑫药业2010年报的签字会计师之一刘昆也因在审计*ST吉药2006年年报期间违规买入其股票获利，成为首例注册会计师在限制期内违规交易股票案。
三、审计失败的一些思考
1.保持职业怀疑态度在关联方审计中尤为重要
某些关联方交易具有更大的重大错报风险，未按正常的市场交易条款进行，通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，增加关联方交易复杂程度，信息系统无法有效识别或者汇总被审计单位与关联方交易的金额。因此保持职业怀疑态度有助于降低审计失败的概率。
2.正确实施关联方交易的审计程序
应当了解被审计单位及其环境，对被审计单位面临的重大错报风险进行评估，同时采取相应措施，如关联方交易的内部控制测试、实质性程序应对关联方交易中重大错报风险
3.加强会计师事务所的质量控制制度建设
会计师事务所的质量控制制度建设包括对业务质量承担的领导责任、相应的职业道德要求、客户关系与具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行与监控。加强会计师事务所的质量控制制度建设，有助于提高关联方审计的质量，降低审计风险。